〈川普稅改〉遺產稅改6年後廢除、公司所得稅維持20%有利經濟

美國參議院 Committee on Ways and Means 於美國時間 2017 年 11 月 2 日提出了美國降稅及工作法案 (Tax Cuts & Jobs Act)， 國會若於今年底前通過草案，修正案便將於 2018 年生效 ，其中遺產稅廢除的時間，從直接廢除，改為 6 年後廢除，勤業眾信稅務部國際稅務副總經理江育維指出，遺產稅廢除的時間，比原先預計的要長，世代間跳躍性轉移資產稅也將於 2023 年廢除，但繼承人仍可於移轉時將財產的成本調升至當日時價，以降低未來出售時所產生的資本利得稅。

資誠稅務諮詢顧問 (股) 公司執行董事蘇宥人表示，在川普最新稅改草案中，個人層面，個人所得稅最高邊際稅率仍維持 39.6%，級距由 9 月底稅改架構提出的三級改為四級，以確保富有者的納稅貢獻不低於稅改前，以符合量能課稅原則。

勤業眾信稅務部國際稅務副總經理江育維指出，此次共和黨稅改草案不同之處，在於除了先前提出將七個所得級距縮為 12%、25% 以及 35% 三個稅率，但仍保留現行稅法下的最高稅率 39.6%，相當於維持對富人課稅。此外，共和黨最新草案也廢除大部分列舉扣除項目，並保留以及修改房屋貸款利息扣除額以及捐贈扣除額。

在公司稅方面，江育維分析，企業稅方面，與九月份提出的稅改計畫相同，由原先的最高稅率 35%，一律調降為 20%；小型家族企業，例如獨資、合夥和 S 型公司，則一律適用 25% 的稅率。此外，如同先前公布的計畫框架，在五年的期間內購入之資產，可選擇資本化或費用化，而自第六年則回歸原本資本化的規定。

蘇宥人 表示，一般各界普遍預期公司所得稅率將略為調升，然而此次眾議院之提案仍然維持公司所得稅率為 20%，因此足以顯見川普對於公司稅改之決心，目地為提供美國公司較低的稅率，以進一步促進美國經濟發展以及給予企業提升勞工薪資的空間。

江育維進一步說明，本次稅改，共和黨計畫提出更多細節，包括超過公司調整後的總收入（Adjusted gross income）30% 的部分將不予當年減除，但可於未來 5 年減除。

此外，他表示，此草案也修改淨營業虧損的相關規定，廢除現行稅法可以抵減前一年利潤的規定，並規定僅能於課稅所得 90% 的範圍內盈虧互抵。

勤業眾信聯合會計師事務所國際稅務及併購交易負責人張豐淦指出，稅改草案雖和九月份川普政府提出的稅改計畫框架有差異，但仍強調美國製造與美國優先的精神。新草案不僅提出許多施行細則，更列出每項稅改措施對財政的預估影響，以及稅收減少所需的配套措施。

張豐淦說明，在共和黨最新稅改計畫下，美國公司股東所收到的海外股利將完全免稅，並不再適用外國可扣抵稅額，目的是希望提升美國企業競爭力，並鼓勵企業將海外盈餘匯回美國。

另一方面，稅改法案通過前便已於海外累積並未匯回美國的盈餘，則需由股東按照持股比例納入所得課稅，並可選擇於未來八年分期繳納。海外盈餘若為現金或約當現金，稅率為 12%；若以其他形式存在，稅率則為 5%。

他提醒，雖然企業所得稅將改為屬地主義，個人方面似仍將維持屬人主義，針對全球來源所得課稅，所以在台灣的雙重國籍的個人需要注意美國稅的申報。

另一方面，若台灣與美國的稅改草案皆通過，則公司稅率將趨於一致，皆為 20%。然而，對於赴美投資的台商企業而言，當美國子公司分派盈餘予台灣母公司時，仍會被美國政府扣繳 30% 的稅款。因此，張豐淦指出，此次稅改修正案，似乎也正是完成台美租稅協定的極好契機。