【羅友三專欄】新版遺贈稅來了！高資產人士如何節稅？

立法院本月 25 日已三讀「通過遺產及贈與稅法部分條文」修正案，遺產及贈與稅由單一稅率 10% 調高為 10%、15%、20%，三階段累進稅率，此次調高遺產及贈與稅率，對於高資產族群若能懂得稅法的優惠，並且善用時間及工具，就能輕鬆達到節稅目標。

新遺贈稅率整理如下：

新遺贈稅率實施後，若是未規劃或來不及規劃，遺產淨額超過 1 億元以上就要課徵 20% 遺產稅，要節稅最簡單的方式當然就是生前贈與。但是並不是所有資產都適合贈與，不同的資產有不同的用途，移轉涉及的稅賦及延伸的所得稅也不同，最複雜莫過於「不動產」這個項目。

一般而言，不動產筆者建議以繼承為主，因為不動產移轉都必須另外支付一筆代價「土地增值稅」，且稅率為 20%、30% 或 40%，若再加上贈與稅 10%~20%，財產豈不是少了一半？唯有依土地稅法規定，因繼承而移轉之土地免徵土地增值稅，才能節省高額的土增稅。

另一方面，贈與不動產是以「土地公告現值」和「房屋評定現值」計算贈與總額，以上現值通常都低於市價，以贈與稅而言，具有節稅效果。另一角度而言，子女取得不動產的成本（也就是現值）相對比較低，未來出售不動產時，市價與現值之差必須繳納房地合一稅（適用 105 年 1 月 1 日後取得；繼承、受遺贈取得例外）。

例如新制實施後，陳父陳母將名下共同持有 2 千萬元市價的房屋（土地公告現值及房屋評定現值共 700 萬元）贈與給女兒當作嫁妝，陳父陳母當年度贈與免稅額 220 萬元，父母於子女婚嫁時贈與的財物也有 100 萬元以內不計入贈與總額，所以應繳納的贈與稅為 （700 萬元 - 免稅額 440 萬元 - 婚嫁贈與 200 萬元）*10%=6 萬元，除此之外別忘了還有一筆土地增值稅。

若是贈與 2 千萬的現金讓女兒購買不動產，贈與稅則要繳納 136 萬元，看似贈與不動產能節省贈與稅，但是女兒將來出售房屋時，計算房地合一稅的房地成本只有 700 萬元，要繳納的稅金就會比較高，而且一樣要課徵土地增值稅。所以不動產生前移轉要考慮的稅負比較多且複雜，財產移轉不單只是計算稅負成本，未來可能面臨「夫妻剩餘財產分配請求權」也是考量的因素之一。

贈與「動產」相對就簡單許多，只要把握每年贈與淨額不超過 2,500 萬元的原則，稅率仍維持在 10%，影響並不大。近年來父母贈與子女股票也有增加的趨勢，贈與上市櫃股票以贈與日收盤價計算贈與總額，未上市櫃股票則以公司淨值為計算基礎，所以節稅原則把握股價（或淨值）相對低點時及分年贈與，就可以輕鬆達到節稅目標。

贈與股票給子女免徵證券交易稅，而且每年股票配發的股息或股利屬於子女的所得，由成年子女申報個人綜合所得稅（未成年子女需與父母合併申報），如果父母所適用的所得稅率高於子女，還能達到節省所得稅的效果。

最常見的贈與標的就是現金存款，每年善用贈與免稅額 220 萬元加上時間累積，節稅效果不容小覻。分年贈與除了可以節稅未來的遺產稅，也能提早為子女累積資產，在節稅的同時，建議讀者再考慮子女的管理能力、金錢觀念、婚姻關係及交友情況等，若讓父母不放心，建議以「信託」方式贈與財產。

「信託贈與」是指將贈與子女的財產交由受託人管理（以下以銀行為例），財產管理方式、投資理財、支付條件等都由父母決定，子女不能任意提領，受託銀行須依照父母約定的條件將信託財產交給子女。雖然子女不能任意動用，但是已經透過信託方式完成分年贈與，即使將來子女一次動用超過免稅額的財產，也不會再課徵贈與稅。信託除了可以替子女管理財產，債權人對信託財產也不能強制執行，兼具資產保護等功能。

遺產及贈與稅法修正條文待總統公布後實施，在此之前需要趕快贈與嗎？這也大可不必，除非需要移轉的資產數額夠大，即使分年移轉，價值也會超過 2,500 萬元以上，適用稅率 15% 或 20% 的情況下，則可以考慮在新法令生效前完成贈與，但仍需注意，被繼承人死亡前二年內贈與的財產，要併入遺產課徵遺產稅（已經繳納的贈與稅及土地增值稅，可自遺產稅額內扣抵）。所以，節稅規劃還是需要時間的配合，愈早規劃，節稅效果愈大。

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