【羅友三專欄】新版遺贈稅 股票贈與如何更節稅？

新的遺產及贈與稅率已於 5 月 10 日由總統公布，12 日正式生效，之後所發生的繼承案件，一律適用新的規定，遺產淨額 5000 萬元以下課徵 10%；超過 5000 萬元以上未達 1 億元的部分課徵 15%；超過 1 億元以上的部分課徵 20%。贈與的部分，若民眾近期欲贈與財產給子女，可以將贈與財產立契日訂在 5 月 12 日生效之前，仍可以適用 10% 單一贈與稅率！

「不動產」及「股票」贈與日是以贈與契約立契日為認定標準，並應於贈與行為發生後 30 天內，向贈與人贈與當時的戶籍所在地稽徵機關申報贈與稅。因此，贈與不動產或股票的立契日可以約定在 5 月 11 日，只要在 6 月 10 日之前申報贈與稅，即可適用 10% 單一贈與稅舊制稅率，要特別注意 6 月 10  日星期六，非稽徵機關服務時間，必須提前至 9 日完成申報才行。

贈與不動產之前一定要先評估土地增值稅，避免省了贈與稅卻賠了土增稅。贈與「股票」比「不動產」反而簡單多了，股票只要考慮贈與時的股價或淨值，就可以計算出贈與價值及贈與稅。如果是屬於上市上櫃股票，贈與價值是以贈與日當天股票收盤價值計算，興櫃股票是以贈與日該證券最後成交價估算，未上市上櫃股票以公司淨值計算。所以贈與股票可以選擇在申報日前 30 天內，股價相對較低的日期為贈與日，就能達到節省贈與稅的目的。

股票贈與可以分「贈與母股」及「贈與孳息」，贈與母股是除了股票贈與，也包括股票將來所產生的股息或股利也一併贈與，若是遺產淨額已超過 2 億元以上，可以考慮將部分股票贈與子女，只要每年贈與淨額不超過 2500 萬元，仍維持課徵 10% 贈與稅，還能降低遺產淨額，節省遺產稅。

直接贈與股票，股票未來所分配的股息股利由子女申報所得稅，如果子女已成年可以獨立申報，所得稅適用稅率低於父母親的適用稅率，還能達到節省所得稅的優點，而且子女可以運用這些累積的股息股利，再向父母購買財產，達到財產加速移轉的效果。

贈與孳息則是僅贈與股票每年所配發的股息或股利，股票本身並未移轉，贈與孳息的方式要透過信託來執行。假設林董信託 1300 張 A 金融股票，收盤價 17 元，每年平均配發 1.2 元現金股利為例，將 5 年信託期間的股利贈與子女，信託成立時課徵贈與稅。因為這 5 年所要配發的股利未知，遂以中華郵政一年期定期存款利率 1% 計算孳息，計算出贈與金額僅 107 萬元，仍在贈與免稅範圍內；實際上 5 年平均配發 1.2 元股利之下，子女取得 780 萬元股利。若是贈與現金 780 萬元，則要繳納 56 萬元贈與稅，所以股票族的富爸爸富媽媽，也可以善用股票信託節稅。

計算式

• 現值利率因子 PVIF(1%,5)=0.9515
• 信託財產時價 1,300,000 股 x17 元 = 22,100,000 元
• 推算五年孳息 22,100,000 元 x(1-0.9515)=1,071,850 元
• 實際配發股息 1,300,000 股 x1.2 元 x5 年 = 7,800,000 元
• 贈與稅 (7,800,000-2,200,000)x10%=560,000 元

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