【林嘉焜專欄】傳承犯錯 財富打折！第二錯：三代保單忽略稅務陷阱

家族理財若犯三大錯誤，上一代辛勤工作一生所累積資產，都讓子女或配偶無法順利繼承。

第二錯誤：三代保單忽略稅務陷阱

近年來，保單遭實質課稅而被計入遺產的案件增加很多。很多過去認為合法節稅的規劃，卻在實質課稅原則下，逐一被要求補稅，甚至被處罰。至於如何規畫要保人、受益人？以及如何規劃保費資金流程？才能將財富安全又合法傳承及節稅，應該是很多人關心的話題。

舉例：某張保單規劃如下：阿公為要保人、兒子為被保險人、孫子為身故受益人。在坊間，這類規劃模式取名為「三代保單」。

理論上，長輩會先離世。當阿公過世時，這張保單應該計入阿公的遺產範圍，並以死亡當天的保險價值準備金額計算。若家人不誠實申報遺產稅，這類保單會被稽徵機關查獲嗎？

當國稅局調查遺產稅案件時，若認為家屬申報遺產稅有異狀，經詳細調查被繼承人的銀行帳戶進出明細，發現個人帳戶與保險公司有金流往來，依推算此被繼承人生前有可能保單，再行文給保險公司調查被繼承人生前投保狀況，保險公司依據稅捐稽徵法第 30 條規定，不能拒絕國稅局稽查。於是，國稅局的確有可能查獲這些保單，民眾千萬不能心存僥倖，以免補稅加罰，得不償失。

當繳完遺產稅後，接下來，就是保單歸屬的問題。必須在全體繼承人簽名同意下，推舉一位與被保險人具 「保險利益」者繼承該保單，擔任新要保人。（依保險法第 16 條規定）通常會推選原被保險人來擔任新要保人。因為，要保人與被保險人同一人，最合理也最方便保單運用。但是，保單屬於遺產範圍，其他繼承人雖可以同意被保險人來擔任新要保人，但也可以請求分配權利。舉例，若繼承當時保單價值準備金為 1,000 萬元，則有 5 位繼承人時，則以均分計算，每位繼承人「有機會」要求新要保人分配給付 200 萬元價值之資產 (還是現金最方便)。

如果，這位阿公本來就打算將這張保單送給這位擔任要保人的兒子。但依照上述的分析，其他繼承人還是有機會瓜分這筆資產。因此，阿公的願望仍無法達成。建議阿公應該在生前規劃，盡早把這張保單要保人從阿公改為這位兒子，以免其他繼承人爭產。因為，生前變更要保人只要阿公與這位兒子到保險公司辦理即可，無須知會其他未來繼承人，也不須取得其他人的同意。但是，阿公必需注意 3 件事情。

1. 變更保單要保人，屬於贈與資產的行為。同一年度的贈與金額必須合併計算，若超過當年度的免稅額 (目前 220 萬元)，則必須主動誠實申報贈與稅。舉例，這張保單的價值準備金為 100 萬元，而且阿公在同一年度裡，若已經有另一次贈與行為，贈與金額為 20 萬元，則阿公當年度的贈與為 120 萬元，則阿公變更當時無須申報贈與稅。但是，如果這張保單的保價金為 300 萬元，則加上同年度的其他贈與 (20 萬元)，則當年度贈與金額達 320 萬元，則應該申報贈與稅。

計算如下：(贈與金額 320 萬元─免稅額 220 萬元)✕稅率 10%= 贈與應納稅額 10 萬元。

2. 如果，阿公不願意繳交上述的贈與稅，可以考慮要求受贈人 (這位兒子) 匯款返回 100 萬元。邏輯上，這位兒子得到父親贈與價值 300 萬元的保單資產，但又匯款返還 100 萬元給父親，等於是「贈與之撤回」，實際受贈資產為 200 萬元。也就是說，父親當年度的贈與總額是 (保單 300 萬元 + 其他贈與 20 萬元─返還 100 萬元)=220 萬元，剛好在目前免稅額度內，免繳納贈與稅。但提醒這位兒子，一定要帳戶匯款，以便留下金流證據，日後方便舉證。

3. 阿公變更保單要保人為這位兒子後，若在 2 年內死亡，則繼承人仍需誠實申報這張保單為阿公的「擬制」遺產 (遺贈稅法第 15 條)。若遭國稅局查獲漏報遺產，繼承人有可能除了補繳稅額，還有可能遭罰。([註] 漏報遺產 60 萬元以上，開罰)。而且，阿公偏心疼愛某位兒子的事實，有可能遭揭露，引起其他繼承人計較及這位受贈人 (兒子) 的尷尬。解決對策是「儘早移轉」，以免遇上 2 年內死亡的擬制遺產限制。

而且，為避免其他繼承人主張民法第 1173 條的「歸扣」，應該立下字據或遺囑規避。所謂「歸扣權」是指繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始前被繼承人所有之財產中，為應繼財產。也就是說，其他繼承人可以主張這位保單受贈人 (兒子) 已經分產 200 萬元，可計入已分配的遺產，以降低對阿公遺產的分配權利 (民 §1173：前項贈與價額，應於遺產分割時，由該繼承人之應繼分中扣除。) 如果阿公不希望發生歸扣，則阿公應該在贈與保單時，要有反對之意思表示，這位受贈保單的兒子，就不會被要求歸扣。為讓這位兒子能成功舉證阿公不希望他被歸扣，應該安排阿公留下字據或遺囑，並且有公證，而遺囑人 (阿公)、見證人應親自到場或請求公證人到現場辦理，而公證後即被視為具有公文書的法律效力。